當前，反腐敗斗爭形勢依然嚴峻復雜。從查辦案件實踐看，一些職務犯罪人員為逃避審查調查，其貪污受賄手段呈現出隱蔽化、多樣化、復雜化特征，如何借助專業力量，以更加專業化的手段依法高效開展審查調查工作，是紀檢監察機關面臨的新情況新課題。中央全面深化改革委員會第二十一次會議強調，要推動統計監督和紀律監督、組織監督、巡視監督、審計監督等統籌銜接。十九屆中央紀委五次全會強調，促進各類監督貫通融合，不斷增強監督治理效能。

紀檢監察機關在開展有關職務犯罪人員審查調查過程中，當涉及公共資金、國有資產、國有資源管理使用以及領導干部經濟責任相關情況時，可以通過紀檢監察監督與審計監督的貫通融合，借助審計監督專業力量，提高審查調查工作效率，推動審查調查工作高質量發展。

認識和把握審查調查中審計工作特點

審查調查中的審計工作與日常審計工作存在很大區別，認識把握審查調查中審計工作特點，可以更好實現二者貫通融合。

把握政治性。審查調查是一項嚴肅的政治工作，開展審查調查首先要從政治上看，關鍵是要善于從政治上發現、分析和揭示問題，這樣才能看得更明白，抓住違紀違法問題的本質。開展好審查調查中的審計工作，要求審計人員要增強政治判斷力、政治領悟力、政治執行力，從政治上深刻領會審查調查工作的政治意義，站在黨和人民的政治立場，緊盯國之大者，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，以黨和國家各項大政方針為標準，著力發現隱藏在違規決策、違法操作、違規經營背后的政治問題，深挖違反政治紀律、破壞政治規矩的問題。

把握精準性。審查調查工作時間緊、任務重，大多情況下審計力量配備相對較少，這些客觀因素都要求審計工作不能眉毛胡子一把抓，也不能按部就班對被審查調查對象所經歷各崗位職權行使情況開展全面審計，而是要結合審查調查任務要求和進展情況，堅持問題導向，從問題可能性較大、較為突出的領域切入，開展深入細致的專項審計。審計中也要動態開展評估研判，如果問題線索研判發生新的變化，則要迅速調整審計方向服務審查調查大局。

把握機動性。在審查調查中，審計工作的任務和目標不是一成不變的，需要根據審查調查進展及其任務來調整確定。審計任務具有較強的機動性，往往要根據查扣物品及銀行賬戶信息、調取的大量書證資料、被審查調查對象或重要涉案人交代情況等，及時跟進開展審計，從中發現問題線索。這就要求審計人員根據審查調查的工作節奏，及時調整審計工作的方向、范圍、重點和方式。

把握復雜性。審查調查實踐中，會遇到各領域各專業的業務問題，包括工程項目、金融融資、土地出讓、會計核算、企業上市、證券發行、建筑造價、貨物貿易、財政預算、資產評估等，往往具有較強的專業性，一些事項還會包含多個方面、涉及多個領域，審計工作相對復雜。對于這些專業業務問題的分析研判，需要組織具備多方面專業領域知識的人員參與審計工作，確保對相關問題展開專業分析，發現隱藏在其中的深層次問題線索，為扎實開展審查調查提供支撐。

在審查調查中審計工作要樹立五種意識

全局意識。審查調查中的審計工作，雖然主要是針對書面材料的整理分析，不直接面向涉案人或被審查調查對象獲取信息，但是其內容服務于全案工作，審計人員必須提升政治站位，把握審查調查的政治屬性，善于從政治角度和全案全局角度分析問題，采取靈活機動的審計方法。要根據案件進展情況及所獲取的各類信息，及時調整審計方向和審計重點，配合談話組節奏開展專項審計分析，及時將分析結果形成高質量的綜合分析材料，服務全案各組開展工作。

問題意識。審查調查中的審計工作，不同于日常審計工作，發現違規點只是審查調查中的審計工作初步任務，審計工作不僅要發現違反政策規定問題，而且要深挖其背后的原因和本質問題，揭露可能存在的政治問題與經濟問題。從查辦案件實踐看，違規操作行為背后往往都隱藏著不當得利的問題，這些問題是否存在利益勾連，就是審計工作要核實的關鍵內容。對此，審計人員要樹立牢固的問題意識，深入分析違規背后是否存在利益輸送，從不當獲利群體或人員入手，深挖獲利相關人員與被審查調查對象及其關系人之間的不正當經濟往來或利益交換問題。

調查意識。審查調查立案初期，通過搜查、詢問、查詢、調取書證等手段，審計人員在短期內會掌握大量客觀證據。不論是搜查出來的銀行賬號信息，還是轉賬憑證、收據憑證、有價證券、購房憑證，這些信息蘊藏著大量有價值的線索，需要認真梳理、仔細篩查。在前期初核的基礎上，要進一步分析研判被審查調查對象的財產情況，從中發現隱匿的贓款贓物及不法財產來源。對被審查調查對象大事記、重要會議決策、推動的重大項目、重點關注的企業等情況，同樣要進行認真梳理，查明被審查調查對象行使權力的軌跡，進而發現違規操作問題以及背后隱藏的利益關系。

追蹤意識。審查調查中的審計工作，并不是一項孤立的專項任務，其工作重心必須緊扣黨員領導干部的違紀違法犯罪問題這條主線，配合審查調查談話組工作，把握節奏和重點，與談話組同頻共振，形成工作合力。工作中要牢固樹立追蹤意識，機動靈活開展審計工作，隨時掌握內審、外查提供的最新情況。如，對于談話中新出現的涉案人，要跟進同步開展銀行資金流水分析，研判涉案人與被審查調查對象之間經濟往來程度；對于談話中提到的大額經濟往來，要及時分析相關人員的資金流水，看是否能夠得到有效的驗證；對于談話中提到的工程項目、土地審批、資金審批、財政補貼等問題，要認真梳理分析，研判是否存在違規審批情況。

證據意識。在審計工作中，調閱獲取書面資料、查閱銀行賬戶及金融資產、形成審計結論、協調司法鑒定等各環節具體工作，最終目的是為調查取證工作服務，因此審計人員始終都要牢固樹立證據意識。對于能夠明確確認存在違紀違法問題的書證材料，要有運用合法措施獲取、及時有效固定證據的意識，確保書證獲取符合取證規范；對于需要進一步通過證人言詞固定的證據，要積極配合談話組開展談話取證工作，為談話組提供翔實的分析材料和相關書面證據；對于需要經過司法鑒定、評估才能確定為證據的內容，要積極對接司法鑒定機構并提供審計支持，確保鑒定結果合法有效。

堅持問題導向高效服務審查調查

從查扣的涉案物品中發現問題。案件初核期間，如果很難掌握被審查調查對象間接控制其他銀行賬號的情況，審計人員只能針對被審查調查對象本人及其家人的銀行賬戶進行分析。進入立案階段后，通過對被審查調查對象及其重要涉案人居住地和辦公場所采取相關措施調查后，能夠更全面地掌握涉案人員的資金往來情況，其中會包含前期未掌握的一些重要信息。審計人員要特別針對這些之前未掌握的信息，從中發現可疑的關系人或大額經濟往來信息。審計人員在針對銀行流水進行分析時，除了注意大額轉賬外，還應該分析銀行賬戶的取現和消費情況，一方面研判銀行卡用途，另一方面研判可疑資金來源與去向，為下一步開展好談話工作提供必要的信息支撐。

從已形成的審計、巡視報告中發現問題。審查調查中的審計工作時間緊、任務重、人手少，無法針對被審查調查對象所管轄的各類事項逐一開展審計，必須緊盯被審查調查對象任職期間負責過的工程項目以及所管理領域，查找是否存在違規違法決策、審批等問題，特別要發現上述行為背后是否存在利益輸送問題。要充分運用已形成的審計報告、巡視及其整改報告等資料，從中梳理查找與被審查調查對象可能存在關聯的問題。查找發現問題后，要對已審計出的問題進一步分析研判，分析是否存在為他人謀利的情況、違規操作或決策造成損失的情況、受益人員與重要涉案人及其被審查調查對象的關系等，此外還可從審計發現的問題拓展延伸，看看此類項目或相關領域是否還存在其他類似的違紀違法問題，通過關聯發現更多問題。

從工程項目、財政資金、土地出讓等行政審批中發現問題。一些已查處的腐敗案件顯示，項目審批、財政資金撥付、土地優惠出讓等項目存在巨大的經濟利益，被審查調查對象往往會從所分管領域的審批事項中幫助特定關系人謀利。審計工作要聚焦重點涉案人的經營行為，從中查找發現被審查調查對象行使權力的痕跡，涉及財政資金獲取、土地出讓、工程項目時要更加留心，查看是否存在違規給予財政補貼、低價出讓土地、項目虛假招投標等行為，發現相關問題后，要結合謀利的時間節點，梳理被審查調查對象與重要涉案人之間經濟往來情況，查看被審查調查對象是否存在異常的經濟行為，比如大量存取現金、購置不動產、大額資金異動等，從而研判被審查調查對象與重點涉案人之間的經濟利益關系。

從相關公司的經營信息及財務資料中發現問題。企業的經營資料及財務資料中蘊含著大量信息，其中既有資金往來信息，也有企業具體經營業務信息，還有企業增資擴股、股權變更信息，更有一些往來賬目的掛賬信息以及現金使用等信息，這些信息可能就隱藏著重點涉案人與被審查調查對象的不正當經濟往來問題，以及企業通過被審查調查對象權力獲取利益的情況。進入立案階段后，審計人員要根據情況，第一時間將涉案企業的會計賬簿、業務合同、公司決議等各種與企業經營相關的資料查扣并開展分析，查找發現經營業務中是否涉及被審查調查對象行政審批權限范圍內的業務，企業增資擴股或股權變更與被審查調查對象是否存在一定聯系，企業購地、買房等資產變化中是否存在異常，企業是否存在大量取現作為備用金的情況，企業與被審查調查對象的特定關系人是否存在大額經濟往來，企業的往來賬目中是否存在與被審查調查對象有關的人員等，如發現上述情況，需要及時延展開展反洗錢以及銀行資金流水分析的范圍，進一步揭露發現企業不當獲利，以及被審查調查對象與相關企業人員不正當經濟往來情況。（郭丹旻 作者單位：中央紀委國家監委第十五審查調查室 本文刊登于《中國紀檢監察報》2021年11月11日理論周刊第7版）